«Ñîâðåìåííûé áóõó÷åò», 2005, N 8
Îäíèì èç ýòàïîâ ïðîâåäåíèÿ àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè ýêîíîìè÷åñêîãî ñóáúåêòà ÿâëÿåòñÿ àóäèò ôèíàíñîâûõ âëîæåíèé, ò.å. îïåðàöèé ïî îòâëå÷åíèþ ñðåäñòâ ñ öåëüþ ïîëó÷åíèÿ äîïîëíèòåëüíîãî äîõîäà.
Íà ñîâðåìåííîì ýòàïå ïåðåõîäà ê ðûíî÷íîé ýêîíîìèêå ôèíàíñîâûå âëîæåíèÿ ÿâëÿþòñÿ íåîáõîäèìûìè ýëåìåíòàìè è ñðåäñòâàìè äîïîëíèòåëüíîãî ïîääåðæàíèÿ íåïðåðûâíîñòè ïðîöåññîâ ôèíàíñîâî-õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè, øèðîêî èñïîëüçóåìûìè îðãàíèçàöèÿìè.
Âìåñòå ñ òåì ïðàêòèêà àóäèòîðñêèõ ïðîâåðîê ïîêàçûâàåò, ÷òî, ê ñîæàëåíèþ, äàííîìó ðàçäåëó ó÷åòà íå âñåãäà óäåëÿåòñÿ äîëæíîå âíèìàíèå è êàê ðåçóëüòàò — äîïóùåíèå îøèáîê ó÷åòà è íàëîãîîáëîæåíèÿ, íàðóøåíèÿ äåéñòâóþùåãî çàêîíîäàòåëüñòâà è èñêàæåíèå ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè ýêîíîìè÷åñêîãî ñóáúåêòà.
Òàêèì îáðàçîì, öåëåñîîáðàçíûì ïðåäñòàâëÿåòñÿ âûäåëåíèå àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè ó÷åòà ôèíàíñîâûõ âëîæåíèé â ñàìîñòîÿòåëüíûé ðàçäåë îáùåãî ïëàíà è ïðîãðàììû àóäèòà ôèíàíñîâî-õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè ïðåäïðèÿòèÿ è ïðîâåäåíèå àóäèòà ó÷åòà ôèíàíñîâûõ âëîæåíèé íà îñíîâàíèè òàêîé ìåòîäèêè.
Óñïåøíîå âûïîëíåíèå ýòîé çàäà÷è çàâèñèò íå òîëüêî îò óðîâíÿ ïîäãîòîâëåííîñòè è ïðîôåññèîíàëèçìà àóäèòîðñêèõ êàäðîâ, èõ ïðàêòè÷åñêîãî îïûòà, íî è îò ýôôåêòèâíîñòè ïðèìåíÿåìûõ èìè ñïîñîáîâ, ïðèåìîâ è ìåòîäèê ïðîâåäåíèÿ àóäèòîðñêèõ ïðîâåðîê.
Îñíîâíîé öåëüþ àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè ÿâëÿåòñÿ âûðàæåíèå ìíåíèÿ î äîñòîâåðíîñòè ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè àóäèðóåìîãî ëèöà è ñîîòâåòñòâèè ïîðÿäêà áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà çàêîíîäàòåëüñòâó Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè.
Ïðè îñóùåñòâëåíèè àóäèòà ðóêîâîäñòâóþòñÿ Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì îò 07.08.2001 N 119-ÔÇ «Îá àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè», äðóãèìè ôåäåðàëüíûìè çàêîíàìè è èíûìè íîðìàòèâíûìè ïðàâîâûìè àêòàìè ïî ïðîâåäåíèþ àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè. Àóäèò íàïðàâëåí íà ñíèæåíèå èíôîðìàöèîííîãî ðèñêà, ò.å. âåðîÿòíîñòè òîãî, ÷òî â ôèíàíñîâûõ (áóõãàëòåðñêèõ) îò÷åòàõ ñîäåðæàòñÿ ëîæíûå è íåòî÷íûå ñâåäåíèÿ äëÿ ïîëüçîâàòåëåé (âûðàæåíèå ìíåíèÿ î äîñòîâåðíîñòè), à òàêæå îáåñïå÷èâàåò ðàçðàáîòêó ðåêîìåíäàöèé ïî ïîâûøåíèþ ýôôåêòèâíîñòè õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè àóäèðóåìîãî ëèöà.
Äî íà÷àëà ïðîâåäåíèÿ àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè àóäèòîðó íåîáõîäèìî ñîñòàâèòü ïëàí è ïðîãðàììó àóäèòà ôèíàíñîâûõ âëîæåíèé.
Ïðîãðàììà àóäèòà ôèíàíñîâûõ âëîæåíèé âêëþ÷àåò â ñåáÿ ñëåäóþùèå ýëåìåíòû:
- íàçâàíèå ïðîâåðÿåìîé îðãàíèçàöèè;
- ïåðèîä àóäèòà (çà ìåñÿö, êâàðòàë, ïîëóãîäèå, 9 ìåñÿöåâ, ãîä);
- êîëè÷åñòâî íåîáõîäèìûõ ÷åëîâåêî-÷àñîâ;
- ôàìèëèþ, èìÿ, îò÷åñòâî ðóêîâîäèòåëÿ àóäèòîðñêîé ãðóïïû è ñîñòàâ àóäèòîðñêîé ãðóïïû;
- ïëàíèðóåìûé àóäèòîðñêèé ðèñê (â ïðîöåíòàõ);
- ïëàíèðóåìûé óðîâåíü ñóùåñòâåííîñòè (â ïðîöåíòàõ);
- ïåðå÷åíü àóäèòîðñêèõ ìåðîïðèÿòèé/ïðîöåäóð ïî îñíîâíûì íàïðàâëåíèÿì ïðîâåðêè;
- ïåðèîä ïðîâåäåíèÿ (îäèí ðàç â ãîä, ïîêâàðòàëüíî, ïîìåñÿ÷íî);
- ïðèìå÷àíèÿ (íà îñíîâàíèè êàêèõ äîêóìåíòîâ ïðîâîäèòñÿ äàííîå ìåðîïðèÿòèå, ïðîöåäóðà);
- íåîáõîäèìûå êîììåíòàðèè.
Àóäèò ôèíàíñîâûõ âëîæåíèé âêëþ÷àåò â ñåáÿ ñëåäóþùèå ýòàïû:
- àóäèò ïåðâè÷íûõ äîêóìåíòîâ, ïîäòâåðæäàþùèõ îïåðàöèè ïî ôèíàíñîâûì âëîæåíèÿì;
- àóäèò áóõãàëòåðñêèõ çàïèñåé îðãàíèçàöèè â æóðíàëå õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé;
- àóäèò ïðàâèëüíîñòè îòðàæåíèÿ ðåçóëüòàòîâ ïî îïåðàöèÿì ñ ôèíàíñîâûìè âëîæåíèÿìè â ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè îðãàíèçàöèè.
Ðåçóëüòàòû àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè îòðàæàþòñÿ â àóäèòîðñêîì çàêëþ÷åíèè.
Èñòî÷íèêè èíôîðìàöèè äëÿ ïðîâåðêè ó÷åòà ôèíàíñîâûõ âëîæåíèé ìîæíî ðàçäåëèòü íà íåñêîëüêî ãðóïï:
- Ïåðâè÷íûå ó÷åòíûå äîêóìåíòû ïî ó÷åòó ôèíàíñîâûõ âëîæåíèé, â òîì ÷èñëå:
- äîêóìåíòû ïðèåìà-ïåðåäà÷è âêëàäîâ â óñòàâíûå êàïèòàëû äðóãèõ îðãàíèçàöèé;
- äîêóìåíòû ïðèåìà-ïåðåäà÷è âêëàäîâ â ñîâìåñòíóþ äåÿòåëüíîñòü;
- ñâèäåòåëüñòâà íà ñóììû ïðîèçâåäåííûõ âêëàäîâ â äðóãèå ïðåäïðèÿòèÿ;
- äîêóìåíòû ïðèåìà-ïåðåäà÷è öåííûõ áóìàã;
- ïëàòåæíûå ïîðó÷åíèÿ è âûïèñêè áàíêà;
- ïðèõîäíûå è ðàñõîäíûå êàññîâûå îðäåðà.
- Äîêóìåíòû, óñòàíàâëèâàþùèå îáÿçàòåëüñòâà ñòîðîí ïî ñäåëêàì, â òîì ÷èñëå:
- ó÷ðåäèòåëüíûå äîêóìåíòû;
- âûïèñêè èç ðååñòðà àêöèîíåðîâ;
- âûïèñêè èç ïðîòîêîëîâ ñîáðàíèé àêöèîíåðîâ, ó÷ðåäèòåëåé ñîâåòà äèðåêòîðîâ è ò.ï.;
- ñåðòèôèêàòû àêöèé è äðóãèå öåííûå áóìàãè;
- äîãîâîðû çàéìà;
- äîãîâîðû î ñîâìåñòíîé äåÿòåëüíîñòè (äîãîâîðû ïðîñòîãî òîâàðèùåñòâà).
- Ó÷åòíûå ðåãèñòðû, â òîì ÷èñëå Ãëàâíàÿ êíèãà, æóðíàëû-îðäåðà, âåäîìîñòè, ìàøèíîãðàììû (â ñëó÷àå ïðèìåíåíèÿ âû÷èñëèòåëüíîé òåõíèêè) ïî ñ÷åòàì áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà 58 «Ôèíàíñîâûå âëîæåíèÿ», 59 «Ðåçåðâû ïîä îáåñöåíåíèå ôèíàíñîâûõ âëîæåíèé», à òàêæå 55 «Ñïåöèàëüíûå ñ÷åòà â áàíêàõ», 91 «Ïðî÷èå äîõîäû è ðàñõîäû» è ò.ä.
Ñîñòàâ ó÷åòíûõ ðåãèñòðîâ îïðåäåëÿåòñÿ ôîðìîé áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà (æóðíàëüíî-îðäåðíàÿ, ìåìîðèàëüíî-îðäåðíàÿ è ò.ï.), à òàêæå ñòàòóñîì ýêîíîìè÷åñêîãî ñóáúåêòà (íàïðèìåð, ìàëîå ïðåäïðèÿòèå).
- Ôîðìû ó÷åòíîé äîêóìåíòàöèè ïî èíâåíòàðèçàöèè:
- ïðèêàç î ñîçäàíèè êîìèññèè ïî èíâåíòàðèçàöèè;
- âåäîìîñòü ðåçóëüòàòîâ èíâåíòàðèçàöèè;
- èíâåíòàðèçàöèîííûå îïèñè öåííûõ áóìàã, áëàíêîâ ñòðîãîé îò÷åòíîñòè è ò.ï.
- Ïðî÷èå. Êíèãà ó÷åòà öåííûõ áóìàã.
Ïðè ïðîâåðêå ïðàâèëüíîñòè âåäåíèÿ ó÷åòà àóäèòîð ïðèìåíÿåò ñëåäóþùèå ïðîöåäóðû:
- ïåðåñ÷åò;
- èíñïåêòèðîâàíèå;
- àíàëèòè÷åñêèå ïðîöåäóðû.
Ïåðåñ÷åò èñïîëüçóåòñÿ äëÿ ïîäòâåðæäåíèÿ äîñòîâåðíîñòè ðàñ÷åòîâ ñóìì ïîëó÷åííûõ äîõîäîâ (äèâèäåíäîâ, ïðîöåíòîâ), íàëîãîâûõ ðàñ÷åòîâ, ïîêàçàòåëåé îò÷åòíîñòè, â ÷àñòíîñòè îò÷åòà î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ, è äð.
Èíñïåêòèðîâàíèå ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ïðîâåðêó çàïèñåé, äîêóìåíòîâ èëè ìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ è èñïîëüçóåòñÿ äëÿ ïðîâåðêè ôàêòè÷åñêîé ïåðåäà÷è ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé â êà÷åñòâå âêëàäîâ â óñòàâíûå êàïèòàëû äðóãèõ îðãàíèçàöèé, â ñîâìåñòíóþ äåÿòåëüíîñòü è ò.ä. Èíñïåêòèðîâàíèå ìîæåò èñïîëüçîâàòüñÿ äëÿ ïîäòâåðæäåíèÿ ïðàâèëüíîñòè îòðàæåíèÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå ôèíàíñîâûõ âëîæåíèé, äîñòîâåðíîñòè èõ îöåíêè è ò.ä.
Ïîäòâåðæäåíèå ïðèìåíÿåòñÿ äëÿ óñòàíîâëåíèÿ ôàêòè÷åñêîé ïåðåäà÷è è ïðèåìà âêëàäîâ â ñîâìåñòíóþ äåÿòåëüíîñòü, óñòàâíûå êàïèòàëû äðóãèõ îðãàíèçàöèé è ò.ï. Ïðèåì âêëàäîâ ìîæåò ïîäòâåðæäàòüñÿ ðàçëè÷íûìè íàêëàäíûìè, àâèçî, êâèòàíöèÿìè ê ïðèõîäíûì îðäåðàì è ò.ä.
Ê àíàëèòè÷åñêèì ïðîöåäóðàì îòíîñÿòñÿ:
à) ñðàâíåíèå ôàêòè÷åñêèõ ïîêàçàòåëåé áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè ñ ïëàíîâûìè (ñìåòíûìè) ïîêàçàòåëÿìè, îïðåäåëåííûìè ýêîíîìè÷åñêèì ñóáúåêòîì;
á) ñðàâíåíèå ôàêòè÷åñêèõ ïîêàçàòåëåé áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè ñ ïðîãíîçíûìè ïîêàçàòåëÿìè, ñàìîñòîÿòåëüíî îïðåäåëåííûìè àóäèòîðîì;
â) ñðàâíåíèå ïîêàçàòåëåé áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè è ñâÿçàííûõ ñ íèìè îòíîñèòåëüíûõ êîýôôèöèåíòîâ îò÷åòíîãî ïåðèîäà ñ íîðìàòèâíûìè çíà÷åíèÿìè, óñòàíàâëèâàåìûìè äåéñòâóþùèì çàêîíîäàòåëüñòâîì èëè ñàìèì ýêîíîìè÷åñêèì ñóáúåêòîì;
ã) ñðàâíåíèå ïîêàçàòåëåé áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè ñî ñðåäíåîòðàñëåâûìè äàííûìè;
ä) ñðàâíåíèå ïîêàçàòåëåé áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè ñ íåáóõãàëòåðñêèìè äàííûìè (äàííûìè, íå âõîäÿùèìè â ñîñòàâ áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè);
å) àíàëèç èçìåíåíèé ñ òå÷åíèåì âðåìåíè ïîêàçàòåëåé áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè è îòíîñèòåëüíûõ êîýôôèöèåíòîâ, ñâÿçàííûõ ñ íèìè;
æ) äðóãèå âèäû àíàëèòè÷åñêèõ ïðîöåäóð, â òîì ÷èñëå ó÷èòûâàþùèå èíäèâèäóàëüíûå îñîáåííîñòè îðãàíèçàöèîííîé ñòðóêòóðû ýêîíîìè÷åñêîãî ñóáúåêòà, â îòíîøåíèè êîòîðîãî ïðîâîäèòñÿ àóäèò.
Àóäèò ó÷åòà ôèíàíñîâûõ âëîæåíèé îñóùåñòâëÿåòñÿ ïî ñëåäóþùèì íàïðàâëåíèÿì:
- àóäèò ó÷åòà âëîæåíèé â óñòàâíûå êàïèòàëû äðóãèõ îðãàíèçàöèé;
- àóäèò âëîæåíèé â ñîâìåñòíóþ äåÿòåëüíîñòü;
- àóäèò âëîæåíèé â çàéìû, ïðåäîñòàâëåííûå äðóãèì ýêîíîìè÷åñêèì ñóáúåêòàì íà ñðîê äî 12 ìåñÿöåâ;
- àóäèò âëîæåíèé â çàéìû, ïðåäîñòàâëåííûå äðóãèì ýêîíîìè÷åñêèì ñóáúåêòàì íà ñðîê áîëåå 12 ìåñÿöåâ.
Ïðîâåðêó âëîæåíèé â óñòàâíûå êàïèòàëû äðóãèõ îðãàíèçàöèé, âëîæåíèé â ñîâìåñòíóþ äåÿòåëüíîñòü, â çàéìû, ïðåäîñòàâëåííûå äðóãèì ýêîíîìè÷åñêèì ñóáúåêòàì íà ñðîê äî èëè áîëåå 12 ìåñÿöåâ, àóäèòîð îñóùåñòâëÿåò íà îñíîâàíèè:
- ïåðâè÷íûõ äîêóìåíòîâ, ïîäòâåðæäàþùèõ îïåðàöèè ïî âëîæåíèÿì â óñòàâíûå êàïèòàëû;
- áóõãàëòåðñêèõ çàïèñåé â æóðíàëå õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé ïî âêëàäàì â óñòàâíûå êàïèòàëû äðóãèõ îðãàíèçàöèé;
- ïðåäîñòàâëåííîé àóäèòîðó áóõãàëòåðñêîé (ôèíàíñîâîé) îò÷åòíîñòè.
Ïðè ïðîâåäåíèè àóäèòà âëîæåíèé â óñòàâíûå êàïèòàëû îðãàíèçàöèé àóäèòîðàì íåîáõîäèìî ïðîâåñòè ñëåäóþùèå ìåðîïðèÿòèÿ:
- Ïðîâåðèòü, â óñòàâíûå êàïèòàëû êàêèõ îðãàíèçàöèé è ñ êàêîé öåëüþ ïðîèçâîäèëèñü ôèíàíñîâûå âëîæåíèÿ. Ïðè ýòîì èñïîëüçóþòñÿ òàêèå ïåðâè÷íûå äîêóìåíòû, êàê âûïèñêè èç ïðîòîêîëîâ, ó÷åòíûå ðåãèñòðû, ó÷ðåäèòåëüíûå äîêóìåíòû îðãàíèçàöèè.
- Ïðîâåðèòü, â êàêîé ôîðìå ïðîèçâîäèëèñü ôèíàíñîâûå âëîæåíèÿ: äåíåæíûìè ñðåäñòâàìè; öåííûìè áóìàãàìè; îñíîâíûìè ñðåäñòâàìè; ìàòåðèàëàìè; íåìàòåðèàëüíûìè àêòèâàìè; ïðîäóêöèåé (òîâàðàìè, ðàáîòàìè, óñëóãàìè); èíîå. Àóäèò îñóùåñòâëÿåòñÿ íà îñíîâàíèè âûïèñîê èç ïðîòîêîëîâ, ó÷åòíûõ ðåãèñòðîâ, ó÷ðåäèòåëüíûõ äîêóìåíòîâ, ïðèêàçîâ, âûïèñîê áàíêîâ, ðàñõîäíûõ êàññîâûõ îðäåðîâ, íàêëàäíûõ íà îòïóñê ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé, äðóãèõ ïåðâè÷íûõ äîêóìåíòîâ.
- Âûÿñíèòü, êàê ïðîèçâîäèëàñü îöåíêà ñòîèìîñòè ôèíàíñîâûõ âëîæåíèé, âíîñèìûõ â íåäåíåæíîé ôîðìå. Àóäèò ïðîâîäèòñÿ íà îñíîâàíèè ìåòîäèê îöåíêè, ïðîòîêîëîâ ñîáðàíèé ó÷ðåäèòåëåé, ïðîòîêîëîâ ñîãëàñîâàíèé ïî âêëàäàì.
- Îïðåäåëèòü, â êàêîé ôîðìå îðãàíèçàöèÿ ïîëó÷àëà (ïëàíèðóåò ïîëó÷àòü) äîõîä: äåíåæíûìè ñðåäñòâàìè (äèâèäåíäû, ïðîöåíòû), öåííûìè áóìàãàìè, îñíîâíûìè ñðåäñòâàìè, ìàòåðèàëàìè, íåìàòåðèàëüíûìè àêòèâàìè, ïðîäóêöèåé (ðàáîòàìè, óñëóãàìè), â âèäå óâåëè÷åíèÿ äîëè â óñòàâíîì êàïèòàëå è ò.ä. Ïðîâåðêà îñóùåñòâëÿåòñÿ íà îñíîâàíèè âûïèñîê èç ïðîòîêîëîâ.
- Âûÿñíèòü, â êàêèå ñðîêè îðãàíèçàöèÿ ïëàíèðóåò ïîëó÷àòü äîõîä: åæåêâàðòàëüíî, åæåãîäíî è ò.ä. Àóäèò îñóùåñòâëÿåòñÿ íà îñíîâàíèè âûïèñîê èç ïðîòîêîëîâ.
- Ïðîâåðèòü ðàñ÷åòû ïî äîõîäàì ñ ïîìîùüþ âûïèñîê áàíêà, ïðèõîäíûõ êàññîâûõ îðäåðîâ, íàêëàäíûõ, àêòîâ.
- Ïðîâåðèòü îòðàæåíèå â îò÷åòíîñòè ôèíàíñîâûõ âëîæåíèé â óñòàâíûå êàïèòàëû äðóãèõ îðãàíèçàöèé ñ ïîìîùüþ ôîðì îò÷åòíîñòè.
Ïðè ïðîâåäåíèè àóäèòà ôèíàíñîâûõ âëîæåíèé â ñîâìåñòíóþ äåÿòåëüíîñòü àóäèòîðó íåîáõîäèìî îñóùåñòâèòü ñëåäóþùèå ìåðîïðèÿòèÿ:
- Óòî÷íèòü, íà êàêîé ñðîê îñóùåñòâëÿëèñü âëîæåíèÿ: áîëåå 12 ìåñÿöåâ, äî 12 ìåñÿöåâ. Ïðè ýòîì èñïîëüçóþòñÿ òàêèå ïåðâè÷íûå äîêóìåíòû, êàê äîãîâîðû î ñîâìåñòíîé äåÿòåëüíîñòè (äîãîâîðû ïðîñòîãî òîâàðèùåñòâà).
- Ïðîâåðèòü, â êàêîé ôîðìå ïðîèçâîäèëèñü âëîæåíèÿ â ñîâìåñòíóþ äåÿòåëüíîñòü: äåíåæíûìè ñðåäñòâàìè; öåííûìè áóìàãàìè; îñíîâíûìè ñðåäñòâàìè; ìàòåðèàëàìè; íåìàòåðèàëüíûìè àêòèâàìè; ïðîäóêöèåé (òîâàðàìè, ðàáîòàìè, óñëóãàìè); èíîå. Àóäèò îñóùåñòâëÿåòñÿ íà îñíîâàíèè äîãîâîðîâ î ñîâìåñòíîé äåÿòåëüíîñòè (äîãîâîðîâ ïðîñòîãî òîâàðèùåñòâà), à òàêæå íà îñíîâàíèè ó÷åòíûõ ðåãèñòðîâ.
- Îïðåäåëèòü, êàêèìè äîêóìåíòàìè ïîäòâåðæäåíî ïîëó÷åíèå âêëàäà â ñîâìåñòíóþ äåÿòåëüíîñòü: àâèçî, íàêëàäíûå, êâèòàíöèè ê ïðèõîäíûì îðäåðàì è ò.ä. Àóäèò îñóùåñòâëÿåòñÿ íà îñíîâàíèè ïåðâè÷íûõ äîêóìåíòîâ.
- Ïðîâåðèòü, êàê ïðîèçâîäèòñÿ îöåíêà ñòîèìîñòè ôèíàíñîâûõ âëîæåíèé, âíîñèìûõ â íåäåíåæíîé ôîðìå. Ïðîâåðêà îñóùåñòâëÿåòñÿ íà îñíîâàíèè ìåòîäèêè îöåíêè, ïðåäóñìîòðåííîé ó÷åòíîé ïîëèòèêîé.
- Îïðåäåëèòü, â êàêîé ôîðìå îðãàíèçàöèÿ ïîëó÷àëà (ïëàíèðóåò ïîëó÷àòü) äîõîä: äåíåæíûìè ñðåäñòâàìè (äèâèäåíäû, ïðîöåíòû), öåííûìè áóìàãàìè, îñíîâíûìè ñðåäñòâàìè, ìàòåðèàëàìè, íåìàòåðèàëüíûìè àêòèâàìè, ïðîäóêöèåé (ðàáîòàìè, óñëóãàìè), â âèäå óâåëè÷åíèÿ äîëè â óñòàâíîì êàïèòàëå è ò.ä. Ïðîâåðêà îñóùåñòâëÿåòñÿ íà îñíîâàíèè äîãîâîðîâ î ñîâìåñòíîé äåÿòåëüíîñòè (äîãîâîðîâ ïðîñòîãî òîâàðèùåñòâà).
- Âûÿñíèòü, êàê ðàñïðåäåëÿåòñÿ ïðèáûëü, ïîëó÷åííàÿ â ðåçóëüòàòå ñîâìåñòíîé äåÿòåëüíîñòè. Ïðîâåðêà îñóùåñòâëÿåòñÿ íà îñíîâàíèè äîãîâîðîâ î ñîâìåñòíîé äåÿòåëüíîñòè (äîãîâîðîâ ïðîñòîãî òîâàðèùåñòâà).
- Âûÿñíèòü, â êàêèå ñðîêè îðãàíèçàöèÿ ïëàíèðóåò ïîëó÷àòü äîõîä îò ñîâìåñòíîé äåÿòåëüíîñòè: åæåìåñÿ÷íî, åæåêâàðòàëüíî, åæåãîäíî è ò.ä. Ïðîâåðêà îñóùåñòâëÿåòñÿ íà îñíîâàíèè äîãîâîðîâ î ñîâìåñòíîé äåÿòåëüíîñòè (äîãîâîðîâ ïðîñòîãî òîâàðèùåñòâà).
- Ïðîâåðèòü, âîçâðàùàåòñÿ ëè ïåðåäàííîå èìóùåñòâî ïðè ïðåêðàùåíèè äîãîâîðà î ñîâìåñòíîé äåÿòåëüíîñòè (äîãîâîðà ïðîñòîãî òîâàðèùåñòâà). Ïðîâåðêà îñóùåñòâëÿåòñÿ íà îñíîâàíèè äîãîâîðîâ î ñîâìåñòíîé äåÿòåëüíîñòè (äîãîâîðîâ ïðîñòîãî òîâàðèùåñòâà).
- Âûÿñíèòü, êàêîâ ïîðÿäîê ïîêðûòèÿ óáûòêîâ îò ñîâìåñòíîé äåÿòåëüíîñòè. Ïðîâåðêà îñóùåñòâëÿåòñÿ íà îñíîâàíèè äîãîâîðîâ î ñîâìåñòíîé äåÿòåëüíîñòè (äîãîâîðîâ ïðîñòîãî òîâàðèùåñòâà).
- Ïðîâåðèòü îòðàæåíèå â îò÷åòíîñòè ôèíàíñîâûõ âëîæåíèé â ñîâìåñòíóþ äåÿòåëüíîñòü ñ ïîìîùüþ ôîðì îò÷åòíîñòè.
Ïðè ïðîâåäåíèè àóäèòà âëîæåíèé â çàéìû, ïðåäîñòàâëåííûå äðóãèì ýêîíîìè÷åñêèì ñóáúåêòàì íà ñðîê äî 12 ìåñÿöåâ, íåîáõîäèìî îñóùåñòâèòü ñëåäóþùèå ìåðîïðèÿòèÿ:
- Ïðîâåðèòü, â êàêîé ôîðìå ïðîèçâîäèëàñü âûäà÷à çàéìîâ: äåíåæíûìè ñðåäñòâàìè; öåííûìè áóìàãàìè; îñíîâíûìè ñðåäñòâàìè; ìàòåðèàëàìè; íåìàòåðèàëüíûìè àêòèâàìè; ïðîäóêöèåé (òîâàðàìè, ðàáîòàìè, óñëóãàìè); èíîå. Àóäèò îñóùåñòâëÿåòñÿ íà îñíîâàíèè äîãîâîðîâ çàéìîâ, ó÷åòíûõ ðåãèñòðîâ, âûïèñîê áàíêà, ðàñõîäíûõ êàññîâûõ îðäåðîâ, íàêëàäíûõ è äðóãèõ ïåðâè÷íûõ äîêóìåíòîâ.
- Âûÿñíèòü, êàê ïðîèçâîäèëàñü îöåíêà ñòîèìîñòè çàéìîâ, âûäàííûõ â íåäåíåæíîé ôîðìå. Àóäèò ïðîâîäèòñÿ íà îñíîâàíèè ìåòîäèê îöåíêè, äîãîâîðîâ çàéìà.
- Îïðåäåëèòü, â êàêîé ôîðìå îðãàíèçàöèÿ ïîëó÷àëà (ïëàíèðóåò ïîëó÷àòü) äîõîä: äåíåæíîé (äèâèäåíäû, ïðîöåíòû), öåííûå áóìàãè, îñíîâíûå ñðåäñòâà, ìàòåðèàëû, íåìàòåðèàëüíûå àêòèâû, ïðîäóêöèÿ (ðàáîòû, óñëóãè), óâåëè÷åíèå äîëè â óñòàâíîì êàïèòàëå è ò.ä. Ïðîâåðêà îñóùåñòâëÿåòñÿ íà îñíîâàíèè äîãîâîðîâ çàéìà.
- Ïðîâåðèòü îòðàæåíèå â îò÷åòíîñòè âëîæåíèé â çàéìû, ïðåäîñòàâëåííûå äðóãèì ýêîíîìè÷åñêèì ñóáúåêòàì íà ñðîê äî 12 ìåñÿöåâ ñ ïîìîùüþ ôîðì îò÷åòíîñòè.
Ïðè ïðîâåäåíèè àóäèòà âëîæåíèé â çàéìû, ïðåäîñòàâëåííûå äðóãèì ýêîíîìè÷åñêèì ñóáúåêòàì íà ñðîê áîëåå 12 ìåñÿöåâ, ïðîâîäÿò ñëåäóþùèå ìåðîïðèÿòèÿ:
- Óñòàíàâëèâàþò, â êàêèå ñðîêè ïëàíèðóåòñÿ âîçâðàò çàéìà, ñ ïîìîùüþ äîãîâîðîâ çàéìà.
- Ïðîâåðÿþò, â êàêîé ôîðìå ïðîèçâîäèëàñü âûäà÷à çàéìîâ. Àóäèò îñóùåñòâëÿåòñÿ íà îñíîâàíèè äîãîâîðîâ çàéìîâ, ó÷åòíûõ ðåãèñòðîâ, âûïèñîê áàíêà, ðàñõîäíûõ êàññîâûõ îðäåðîâ, íàêëàäíûõ è äðóãèõ ïåðâè÷íûõ äîêóìåíòîâ.
- Âûÿñíÿþò, êàê ïðîèçâîäèëàñü îöåíêà ñòîèìîñòè çàéìîâ, âûäàííûõ â íåäåíåæíîé ôîðìå. Àóäèò ïðîâîäèòñÿ íà îñíîâàíèè ìåòîäèê îöåíêè, äîãîâîðîâ çàéìà.
- Îïðåäåëÿþò, â êàêîé ôîðìå îðãàíèçàöèÿ ïîëó÷àëà (ïëàíèðóåò ïîëó÷àòü) äîõîä. Ïðîâåðêà îñóùåñòâëÿåòñÿ íà îñíîâàíèè äîãîâîðîâ çàéìà.
- Ïðîâåðÿþò îòðàæåíèå â îò÷åòíîñòè âëîæåíèé â çàéìû, ïðåäîñòàâëåííûå äðóãèì ýêîíîìè÷åñêèì ñóáúåêòàì íà ñðîê áîëåå 12 ìåñÿöåâ, ñ ïîìîùüþ ôîðì îò÷åòíîñòè.
Ë.À.Ìåëüíèêîâà
Ê. ý. í., äîöåíò
Источник
Добавить в «Нужное»
Обновление: 26 июля 2017 г.
Под финансовыми вложениями понимают инвестиции в акции и облигации, государственные ценные бумаги, а также займы другим юридическим лицам.
Основной задачей аудита финансовых вложений является установление корректности отражения фактов хозяйственной жизни предприятия, имеющих отношение к данному участку учета, в бухгалтерском учете и отчетности.
Критерии корректности отражения финансовых вложений в учете
Процедуры, проводимые аудитором в ходе проверки данного участка учета, направлены на выявление соответствия финансовых вложений следующим обязательным условиям:
- Полнота отражения данных активов в бухгалтерском учете и отчетности, которая заключается в совпадении сумм по счетам 06 «Долгосрочные финансовые вложения», 58 «Краткосрочные финансовые вложения», 82/2 «Резервы под обесценение ценных бумаг» с суммами в главной книге и отчетности, все операции по поступлению и выбытию отражены в учете в надлежащие сроки;
- Существование актива, которое подтверждается инвентаризацией и проверкой корректности оформления первичных документов, подтверждающих право собственности;
- Соблюдение прав и обязательств, подтвержденное первичными оправдательными документами, все финансовые вложения принадлежат предприятию на основании законных договоров;
- Правильность оценки, выраженная в корректности отнесения финансовых вложений на счета в бухгалтерском учете и отчетности, конвертация стоимости в иностранной валюте в рубли выполнена по правильному обменному курсу, выручка от продажи финансовых вложений отражена в размере тех же сумм, что и в первичных документах;
- Точность учета, выраженная в совпадении сумм в первичных документах, регистрах учета и главной книге;
- Корректность представления и наличие раскрытий, выражающееся в правильной классификации и последующем раскрытии детальной информации по финансовым вложениям в бухгалтерской отчетности, долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения правильно разделены;
- Ограничение периода учета, т. е. все движения по счету финансовых вложений отражены в правильном периоде.
Реализация аудита
Аудитор оценивает уровень качества и эффективности работы внутренних контролей предприятия в части финансовых вложений. С этой целью необходимо проверить корректность отнесения актива к счету финансовых вложений, адекватность текущей оценки актива, корректность оформления первичной документации, а также инвентаризировать финансовые вложения.
При проверке корректности признания доходов от финансовых вложений необходимо зафиксировать, соблюдены ли условия для подобного признания, а именно:
- компания имеет законные основания для получения данного дохода;
- величина дохода может быть точно измерена;
- увеличение экономической выгоды для предприятия в результате совершения операций может быть с уверенностью спрогнозирована.
В рамках проверки корректности ведения учета необходимо проверить соблюдение налогового законодательства и ведение счета резерва под обесценение финансовых вложений, а также полное и корректное отражение доходов по финансовым вложениям и начисления налогов на данные доходы.
При проверке начисления и списания резерва под обесценение финансовых вложений аудитор должен убедиться, что увеличение резерва отражается по дебету счета 80 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 82 «Резервный капитал». При расчете налога на прибыль данный резерв не учитывается, принимается за убыток при создании и как прибыль при восстановлении.
Финализация аудита
По окончании проверки аудита финансовых вложений аудитор формирует мнение, готовит подтверждающие документы, а также формирует часть аудиторского заключения, имеющую отношение к аудируемому участку учета.
Форум для бухгалтера:
Источник
В чем заключается аудит учета финансовых вложений? Какие распространенные ошибки выявляются аудитором в процессе аудиторской проверки финансовых вложений?
Статья подготовлена специалистами компании «РосКо – Консалтинг и аудит» https://rosco.su/
ОБЯЗАТЕЛЬНЫЙ АУДИТ С КОМПАНИЕЙ ROSCO! ЛЕГКО!
При проведении аудита финансовых вложений, аудитор должен проверить правильность их оценки при принятии к учету, реализации, погашения и иных направлений выбытия. Аудитором рассматриваются вопросы текущей и предполагаемой доходности финансовых вложений, правильностость оформления, возможности взыскания, обеспеченности (авалированные или без обеспечения), наличия просроченных и непротестованных векселей.
АУДИТОРСКИЕ УСЛУГИ
ОТРАЖЕНИЕ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
Как показывает практика аудиторских проверок, заполнение строки 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» достигается путем переноса сальдо по счету 58 «Финансовые вложения». Вместе с тем, необходимо учитывать, что одним из основных критериев финансовых вложений является способность актива приносить доход в будущем (п. 2 ПБУ 19/02). Для признания актива в качестве финансового вложения необходимо, чтобы этот актив мог приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в виде процентов, дивидендов либо прироста их стоимости.
Например, компании выдают дружественные беспроцентные займы, получают беспроцентные (бездисконтные) векселя и необоснованно отражают задолженность в составе финансовых вложений.
Финансисты обратили внимание на необходимость такого построения аналитического учета к счету 58 «Финансовые вложения», чтобы была возможность получения информации о краткосрочных и долгосрочных активах (Письма Минфина РФ от 25.03.2009 г. №07-02-12/07, № 07-02-12/06).
Важно! Беспроцентные займы и векселя не являются источником будущего дохода организации и должны быть отражены в составе дебиторской задолженности.
А по какой строке баланса отразить дебиторскую задолженность, если срок погашения займа (предъявления векселя) составляет более 12 месяцев после отчетной даты?
Обратимся к положениям МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», в котором отражены основные принципы построения финансовой отчетности. Международный стандарт позволяет компаниям проводить (либо не проводить) разделение активов по степени их ликвидности. Дебиторская задолженность относится к категории медленно реализуемых активов (в отличие от труднореализуемых, относящихся к категории «Внеоборотные активы»).
В подразделе 5.1 (приложение 3 к приказу № 66н) отражается информация о наличии и движении дебиторской задолженности, которая в свою очередь, подразделяется на долгосрочную и краткосрочную задолженности. Поэтому к строке 1230 «Дебиторская задолженность» баланса целесообразно ввести дополнительные строки, например, строку 1231 «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты» и строку 1232 «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты».
ПОДГОТОВКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ
АУДИТ РЕЗЕРВОВ ПОД ОБЕСЦЕНЕНИЕ ВЛОЖЕНИЙ В ЦЕННЫЕ БУМАГИ
Практически в каждой организации имеются финансовые вложения: вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях и т.д.
В большинстве случаев по таким финансовым вложениям не определяется текущая рыночная стоимость, в связи с этим отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости, что не соответствует принципу достоверного представления информации в отчетности. Однако Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утв. приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н (далее — ПБУ 19/02), предусматривает формирование резерва под обесценение финансовых вложений.
Об обесценении финансовых вложений свидетельствуют такие признаки, как устойчивое снижение стоимости финансовых вложений (по которым не определяется их текущая рыночная стоимость), экономические выгоды (доходы) ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от финансовых вложений. То есть не создается резерв под обесценение под финансовые вложения (как правило, речь идет о ценных бумагах), которые обращаются на организованном рынке (п. 37 ПБУ 19/02).
Формулировки, приведенные в ПБУ 19/02, являются обобщенными.
ВИДЫ СОПУТСТВУЮЩИХ АУДИТУ УСЛУГ
Важно! Конкретные процедуры теста на обесценение организация может прописать в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Например, у организации имеются вложения в уставный капитал других организаций. Зачастую приобретенные организацией много лет назад акции других компаний, не котирующиеся на бирже, не приносят дивидендов или их размер очень мизерный. То есть на протяжении нескольких лет наблюдается устойчивое снижение поступлений в виде дивидендов от участия в уставном капитале либо организация располагает информацией о наличии убытков.
О наличии обесценения предоставленных другим организациям займов либо финансовых векселей могут свидетельствовать следующие признаки:
- в отношении заемщика начата процедура ликвидации либо он объявлен банкротом;
- имеется просроченная (более 12 месяцев) дебиторская задолженность заемщика (по займу, векселю);
- на протяжении трех лет подряд чистые активы заемщика (векселедателя) имеют отрицательную динамику.
Важно! Еще раз подчеркнем, что проведение такого теста на обесценение является обязанностью, а не правом организации. Игнорирование предусмотренного порядка зачастую приводит к необоснованному завышению стоимостного показателя таких финансовых вложений и, как следствие, финансового результата компании.
В бухгалтерском учете образование резерва отражается записью:
Дебет 91-2 Кредит 59 -сформирован резерв под обесценение финансовых вложений.
Поскольку в налоговом учете резерв не создается (п. 10 ст. 270 НК РФ), в соответствии с ПБУ 18/02 на сумму резерва образуется постоянное налоговое обязательство. Исключением являются суммы отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг, производимые профессиональными участниками рынка ценных бумаг согласно ст. 300 НК РФ.
Дебет 99 Кредит 68-2-отражено постоянное налоговое обязательство.
При выбытии финансовых вложений, под которые был создан резерв под обесценение финансовых вложений, сумма ранее созданного резерва включается в состав прочих доходов.
Дебет 59 Кредит 91-1 — уменьшен резерв на сумму выбывших финансовых вложений;
Дебет 68-2 Кредит 99 -отражен постоянный налоговый актив.
Поскольку в бухгалтерском балансе финансовые вложения могут быть отражены как долгосрочные (в разделе I «Внеоборотные активы»), так и краткосрочные активы (в разделе II «Оборотные активы»), необходим аналитический учет к счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». В бухгалтерской отчетности стоимость финансовых вложений, по которым образован резерв под обесценение, отражается по балансовой стоимости за вычетом суммы образованных под них резервов.
ЗАКАЗАТЬ АУДИТОРСКУЮ ПРОВЕРКУ. КАК?
Статья подготовлена специалистами компании «РосКо – Консалтинг и аудит» https://rosco.su/
Источник
