Аудит кредитов займов средств целевого финансирования

Источниками информации для проверки кредитов, займов и средств це­левого финансирования являются:кредитные договоры, договоры займа, договоры долевого участия, программы и сметы целевого финансирова­ния, договора поставки продукции (работ, услуг), накладные, счета-фактуры, акты сверки расчетов, протоколы о зачете взаимных требова­ний, акты инвентаризации расчетов, векселя, копии платежных докумен­тов, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 66, 67, 86, 91 и др., Главная книга, бухгалтерская отчетность, По­ложение об учетной политике предприятия и др.

В ходе аудита кредитов, займов и средств целевого финансирования должны быть решены следующие задачи:

— проверка правильности оформления и отражения на счетах бухгалтер­ского учета операций по получению и возврату кредитов банков;

— подтверждение целевого использования кредитов банков;

— проверка правильности определения сумм процентов за пользование
кредитами банков и их списания за счет соответствующих источников;

— проверка правильности оформления и отражения на счетах бухгалтерско­го учета займов, полученных у других предприятий и физических лиц;

— проверка правильности использования средств целевого финансиро­вания, оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета опе­раций с такими средствами.

Аудиторы должны изучить содержание каждого кредитного договора с

целью определения объекта кредитования, срока выдачи и возврата кредита, формы обеспечения обязательств, процентных ставок и порядка ихуплаты, прав и ответственности сторон и другие условия. Для подтверждения своевременности выдачи кредита сравниваются даты и суммы, указанные в кредитном договоре и в выписках банка с расчетного или ссудного счетов. Далее оценивается правильность отражения операций! по получению кредитов на счетах бухгалтерского учета, а также организация аналитического учета таких операций (по видам кредитов, банкам и отдельным кредитным договорам). Для этого аудиторы сравнивают корреспонденции счетов, указанные в учетных регистрах по соответствующим субсчетам счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», с разработанными схемами корреспонденции счетов.

Для того, чтобы проверить своевременность возврата кредитов банков, по данным кредитных договоров и выписок с расчетного счета со­ставляется аналитическая таблица, в которой отражаются даты и суммы получения и погашения кредитов, а также возникшие отклонения. На каждую отчетную дату суммы задолженности по кредитам по балансу должны подтверждаться данными аналитического учета. Причем задол­женность по кредитам должна отражаться с учетом начисленных, но не выплаченных процентов на конкретную отчетную дату.

Для установления целевого использования кредитных средств аудиторы должны сравнить объект кредитования, зафиксированный в кредитном договоре, и фактические направления перечисления средств, подтверждае­мые договорами поставки, счетами-фактурами, платежными поручениями, закладными, приходными ордерами и др. При этом номенклатура товарно-материапьных ценностей, сроки поставки и оплаты, цены, объемы выполненных работ во всех указанных документах должны совпадать.

Правильность начисленных процентов за пользование кредитами банков подтверждается по результатам их арифметического контроля. Три выяснении источников списания процентов за пользование кредитами банков аудиторы должны учитывать направления использования кредитов: на закупку сырья, материалов и товаров или на приобретение основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг и других внеборотных активов.

В ходе проверки займоваудиторам предстоит установить: правильно и оформлены договоры займа; своевременно ли погашалась основная сумма долга и проценты по займам; правильно ли отражались в учете операции по полученным займам, включая начисление и перечисление процентов; достоверность аналитического и синтетического учета расчетов по займам.

При изучении договоров займа аудиторам следует обратить внимание на наличие в них указаний на срок возврата займа, его форму, наличие залога, размеров процентов и порядка их уплаты. Если заимодавцем является физическое лицо, то договор займа должен быть нотариально заверен.

Для того, чтобы проверить своевременность возврата займов, по дан­ным договоров и выписок с расчетного счета и отчетам кассира состав­ляется аналитическая таблица, в которой отражаются даты и суммы по­лучения и погашения займов, и также возникшие отклонения. На каждую отчетную дату суммы задолженности по займам по балансу должны подтверждаться данными аналитического учета. Причем задолженность по займам должна отражаться с учетом начисленных, но не выплаченных процентов на конкретную отчетную дату. В процессе проверки источни­ков списания процентов по займам аудиторы должны учитывать, что они должны покрываться за счет чистой прибыли предприятия.

А ходе проверки организации синтетического и аналитического учета займов сопоставляются суммы задолженности по всем соответствующим договорам займа и сальдо по соответствующим субсчетам счетов 66 «Рас­четы по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосроч­ным кредитам и займам», также сравниваются корреспонденции счетов, указанные в регистрах проверяемого предприятия с разработанными схе­мами корреспонденции счетов.

В процессе аудита кредитов и займов используются следующие прие­мы контроля: проверка документов, прослеживание операций, пересчет сумм начисленных процентов, аналитические процедуры и др.

Проверке подлежит порядок учета и использования полученных предпри­ятием целевых средствиз бюджета и внебюджетных источников на финан­сирование капитальных вложений, покрытие убытков (дотации), на науч­но-исследовательские работы, долевое строительство жилья и т. п.

Для определения целевого использования привлеченных средств ауди­торы изучают договоры, сметы и первичные документы, подтверждаю­щие расходование средств. В процессе сравнения расчетно-платежных документов по кассе предприятия и счетам в банках и информации дого­воров и смет устанавливается своевременность и полнота зачисления и использования средств целевого финансирования.

Для подтверждения правильности отражения в учете операций со средствами целевого финансирования корреспонденции счетов по зачис­лению и использованию средств целевого финансирования используются данные учетных регистров по счету 86 «Целевое финансирование».

Обнаруженные в ходе аудита ошибки и нарушения аудиторы регистри­руют в рабочей документации и определяют их количест­венное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.

Как свидетельствует аудиторская практика, типичными ошибками, ко­торые выявляются в ходе проверки кредитов, займов и средств целевого финансирования, являются следующие:

— отсутствие договора займа или составление его с нарушениями Граждан­ского кодекса РФ, отсутствие договора с банком о пролонгации кредита;

— ненадлежащее ведение учета (использование счетов, не предусмотрен­ных Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций, неправильная корреспонденция счетов, отсутствие аналитического учета и т. п.;

— неправильный учет расколов по уплате процентов по кредитам и за
мам при включении их в себестоимость и для целей налогообложения;

— нецелевое использование средств кредитов банков и целевого (в том
числе бюджетного) финансирования.